Налоговый кодекс ст 119 — что представляет, как трактуется и на кого распространяется?

Оглавление

Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок

влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Комментарий к Ст. 119 НК РФ

Обязанность представления налоговой декларации установлена ст. 80 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу. Причем под налоговой декларацией как видом налоговой отчетности понимается отчетность как физических, так и юридических лиц. Налоговая декларация должна быть подана в установленный срок.

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей, является установленный порядок представления в налоговые органы налоговой декларации. Непосредственный объект анализируемого налогового правонарушения — нарушение установленных сроков представления налоговых деклараций.

Статья 119 НК РФ состоит из двух пунктов.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Сроки для представления налоговых деклараций установлены следующими положениями части второй НК РФ:

а) п. 5 ст. 174 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики по НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) абз. 2 п. 4 ст. 174.1 НК РФ. Согласно положениям данного пункта участник договора инвестиционного товарищества — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по НДС по каждому договору инвестиционного товарищества;

в) п. 5 ст. 204 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным;

г) абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ, в соответствии с которым налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ;

д) п. 3 ст. 289 НК РФ. Согласно его положениям налогоплательщики (налоговые агенты) по налогу на прибыль представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;

е) п. 1 ст. 333.15, п. 2 ст. 333.14 НК РФ. В соответствии с ними налоговая декларация по водному налогу представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

ж) п. 2 ст. 345 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 345 НК РФ налоговая декларация по НДПИ представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

з) п. 2 ст. 346.10 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.10 НК РФ налогоплательщики ЕСХН представляют налоговую декларацию:

1) по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением случая, предусмотренного ниже;

2) не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с п. 9 ст. 346.3 НК РФ, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ;

и) п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики в связи с применением УСН представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ);

2) индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ);

к) п. 3 ст. 346.32 НК РФ. Исходя из положений п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

л) п. 3 ст. 363.1 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

м) п. 2 ст. 370 НК РФ. В данном случае предусмотрено, что налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

н) п. 3 ст. 386 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

о) п. 3 ст. 398 НК РФ. Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Положения п. 1 ст. 119 НК РФ имеют ряд особенностей:

1) к ответственности согласно положениям п. 1 ст. 119 НК более не может быть привлечен только налогоплательщик, имеющий самостоятельный налоговый статус. Исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», с 1 января 2015 г. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ могут быть привлечены не только налогоплательщики, но и другие лица, например налоговые агенты;

2) если декларация представлена с нарушением срока, но налог уплачен до подачи налоговой декларации и до вынесения инспекцией решения о привлечении к ответственности, у налогового органа отсутствуют основания для взыскания с налогоплательщика штрафа (Определение ВАС РФ от 18 августа 2011 г. N ВАС-10766/11 по делу N А40-86405/10-142-458);

Полезная информация:  Налоговые льготы: что это, как их получить, кто имеет право на льготы

3) вне зависимости от того, что суммы налога за налоговые периоды равны нулю, привлечение к ответственности за представление деклараций с нарушением установленных законом сроков применяется в размере низшего предела санкции, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК Российской Федерации»);

4) сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ рассчитывается исходя из не уплаченной в установленный срок суммы налога. Из указанной формулировки теперь следует, что неуплаченную сумму налога при расчете штрафа нужно определять на дату истечения срока перечисления налога. До 2014 г. в п. 1 ст. 119 НК РФ предусматривался штраф исходя из неуплаченной суммы налога, в связи с чем возникали вопросы о том, на какую дату ее следовало определять. При этом судьи ВАС РФ разъясняли, что размер неуплаченной суммы определяется на момент истечения срока уплаты налога (абз. 2 п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК Российской Федерации»);

5) штраф по ст. 119 НК РФ может быть применен только после представления налогоплательщиком налоговой декларации, но не расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Из взаимосвязанного толкования п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, то установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ (Письмо ФНС России от 22 августа 2014 г. N СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК Российской Федерации»).

Пунктом 2 ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок и определен штраф в размере 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

При определении порядка, правил и сроков представления деклараций, расчета финансового результата в налоговый орган необходимо руководствоваться положениями ст. ст. 23, 24.1, 80, 81 НК РФ и соответствующими статьями части второй НК РФ, определяющими срок представления декларации, применительно к каждому налогу.

Размеры налоговых санкций, предусмотренных ст. 119 НК РФ, подлежат уменьшению или увеличению в соответствии с правилами ст. ст. 112, 114 НК РФ.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок
влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Комментарий к статье 119 НК РФ

Комментируемая статья устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Однако согласно предыдущей редакции указанного положения, действовавшей до 01.01.2014, сумма штрафа исчислялась исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации.

При этом словосочетание «неуплаченная сумма налога» интерпретировалось в правоприменительной практике неоднозначно. Словосочетание трактовалось как: «не уплаченная на день вынесения решения», «не уплаченная на день принятия акта», «не уплаченная на дату представления декларации», «не уплаченная в срок», что вызывало разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Позиция, согласно которой при расчете штрафа необходимо учитывать сумму налога, не уплаченную в установленный законодательством срок, высказывалась, в частности, в Письмах Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, от 29.04.2011 N 03-02-08/48.

Иное мнение, согласно которому при несоблюдении срока подачи декларации штраф по ст. 119 НК РФ подлежит исчислению исходя из суммы, не уплаченной на момент вынесения решения, излагалось, например, в Письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/[email protected] (в настоящее время утратившем силу согласно Письму ФНС России от 30.09.2014 N СА-4-7/19945).

Однозначная позиция по рассматриваемому вопросу не была выработана и в судебной практике (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 N 09АП-29306/2011-АК).

Вместе с тем по вопросу применения пункта 1 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) пунктом 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

Как указано в Письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснения, представленные в пункте 18 вышеуказанного Постановления Пленума ВАС РФ, фактически указывают на необходимость формального подхода к определению факта совершения правонарушения и на необходимость привлечения к ответственности при наличии неуплаченной суммы налога на момент истечения срока уплаты вне зависимости от факта последующей уплаты налога.

Неоднозначность толкования нормы устранена с 01.01.2014 посредством вступления в силу Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, которым в пункте 1 статьи 119 НК РФ словосочетание «неуплаченной суммы налога» заменено словосочетанием «не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога».

На устранение неоднозначности толкования пункта 1 статьи 119 НК РФ при исчислении налоговым органом суммы штрафа также указала ФНС России посредством направления Письма от 30.09.2014 N СА-4-7/19945 «О признании утратившим силу Письма ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/[email protected]».

В Письме Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033 отмечено, что статьей 119 НК РФ установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме, которая не ставится в зависимость от суммы неуплаченного налога.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 рублей.

Минимальный размер штрафа, предусмотренный статьей 119 НК РФ, был увеличен со 100 до 1000 рублей Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

В связи с изложенным финансовое ведомство заключило, что пункт 1 статьи 119 НК РФ не содержит противоречий, в том числе относительно установленных размеров штрафов.

В пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.

В Письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 отмечено, что поскольку из взаимосвязанного толкования пункта 3 статьи 58 НК РФ и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, то установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Консультации и комментарии юристов по ст 119 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 119 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Полезная информация:  Льготы по транспортному налогу для пенсионеров и правила их применения

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Налоговый кодекс ст 119: детальный разбор

Налоговый кодекс РФ – основной и единственный нормативный акт, регулирующий все аспекты налоговой сферы жизнедеятельности граждан в нашей стране.

Многочисленные страницы документа содержат порядка 450 статей, каждая из которых направлена на контроль в конкретном налоговом аспекте. Пожалуй, в ряд тех, что вызывают немалое количество вопросов, входит статья под номером «119». Более подробно именно об ее трактовке и принципах действия поговорим в сегодняшней статье.

Сфера распространения действия статьи

Налоговый кодекс ст 119: о налоговой декларации

Рассматриваемая сегодня статья имеет 2 пункта, в первом из которых четко отражено, на кого именно распространяется ее действие. Согласно положениями 119 ст Налогового кодекса РФ, ответственность за несвоевременную или полную несдачу налоговых деклараций предусмотрена для:

  • всех плательщиков налогов в нашей стране (физические и юридические лица, а также ИП);
  • налоговых агентов;
  • иных субъектов налогового права, которые выписывают счета-фактуры.

Ответственность, регламентируемая в 119 статье, имеет место быть в тех случаях, когда сдача налоговой декларации для некоторого правового действия является обязательной, однако лицо просрочивает или намеренно уклоняется от его исполнения.

Более подробно о том, в каких случаях требуется сдавать декларацию, можно почитать непосредственно в НК РФ. В нормативном акте детально описаны все нюансы, касающиеся этого момента в налоговом праве нашей страны. Стоит отметить, что авансовые расчеты любого характера под действие 119 ст не попадают.

Так называемые, «опоздавшие» или полностью несданные декларации по подобным операциям рассматриваться с применением пунктов статьи не будут, в отличие от тех же НДС и нулевых отчетов. По «нулевкам», к слову, наказание в статье предусмотрено, но из письма Министерства Финансов РФ от 14 августа 2015 года следует, что таковое будет минимальное из возможных.

Что касается сдачи деклараций с некоторыми неточностями, то тут вопрос довольно-таки деликатный. Дело в том, что с ошибками в документе, которые влияют на определение имени плательщика и суммы обложения, таковой вовсе не принимается.

В том время как с более незначительными неточностями сдача бумаги возможна, однако в этом случае, скорее всего, придется отправлять уточняющий документ по требованию налоговой организации. То есть, за технические неточности при исполнении всех требований налоговых органов ответственность по статье 119 НК РФ обойдет плательщиков стороной.

Трактовка наказания

Налоговая декларация должна подаваться вовремя!

Итак, разобравшись со сферой распространения статьи, можно преступить к основе в ее трактовке, а именно – к мере ответственности за отсутствие или просрочку сдачи налоговой декларации.

Последняя редакция НК гласит, что за подобный проступок на налогоплательщика накладывается:

  1. 5-процентный штраф на всю размерность неуплаченного сбора;
  2. необходимость доплаты просроченного или несделанного платежа, а также сдача несданной документации.

Отметим, что распространяется данное наказание до тех пор, пока общая сумма наложенного штрафа не будет равна 30 процентам от всей просроченной суммы. Минимальный порог штрафной санкции равняется 1 000 рублей. То есть, даже при просрочке декларации на 2 000 рублей в виде штрафа придется отдать не менее 1 000.

Для инвестиционных товариществ ответственность предусмотрена слегка иная. А именно:

  • штраф в суммы 1 000 рублей за каждый месяц просрочки (как полный, так и не полный);
  • и та же доплата по налоговому платежу.

В подобном случае наказание ложится на управляющего товарища или иного лица, несущего ответственность за введение налогового учета и расчета финансовых операций в инвестиционном товариществе.

Повторимся, для обоих случаев ответственность наступает лишь в том случае, когда был просрочен законодательно положенный срок на сдачу деклараций. Для каждого типа налогообложения сроки разные, что также не стоит забывать.

Как правильно действовать при нарушении пунктов кодекса

Штрафные санкции — за несвоевременную подачу декларации

Согласно трактовке ст 119 Налогового Кодекса РФ самим законодателем, в ряде случаев налогоплательщик может либо полностью снять с себя наказание, либо значительно его уменьшить.

Для реализации данных прав лицу, просрочившему сдачу декларации, важно действовать юридически грамотно. В типовом варианте достаточно:

  • Во-первых, определить – почему именно случилась просрочка. Если виной всему безответственность плательщика или его намеренное желание не подавать документацию в налоговые органы, то рассчитывать на снижение наказания нерационально. Однако при ряде обстоятельств ответственность может быть смягчена вполне на законных основаниях. В частности, к ним относятся:
  1. просрочка под принуждением;
  2. невозможность своевременной уплаты по причине сложных семейных обстоятельств;
  3. отсутствие прямого умысла в содеянном;
  4. признание вины;
  5. неимение ранних просрочек;
  6. максимально быстрая уплата просрочки по налоговым платежам с подачей необходимых документов;
  7. слишком большая санкция, совершенно не подходящая под характер нарушения;
  8. сильные финансовые проблемы у налогоплательщика любого характера.
  • Определив причины просрочки, требуется действовать исходя из обстоятельств:
  1. Если вина плательщиком признана – лучше всего устранить правовые последствия (уплатить налоговые платежи, сдать декларации). В таком случае вполне целесообразно рассчитывать на существенное послабление в размерности штрафа, но точно не на полное упразднение наказания.
  2. Если вина налогоплательщика опровержена и этому есть некоторое подтверждение (желательно документальное) – есть смысл побороться за честное имя, отправив в налоговые органы соответствующее заявление. В подобных случаях рассчитывать на освобождение от наказания не просто можно, а даже нужно. Особенно, если обстоятельства просрочки полностью исключают вину плательщика.
  • После устранения всех правовых последствий остается лишь не нарушать впредь налоговое законодательство РФ.

Как видите, ничего сложного в действиях лица, просрочившего сдачу налоговых деклараций, нет. Главное в подобной ситуации – действовать грамотно и оперативно. На этом, пожалуй, наиболее важная информация по сегодняшней теме подошла к концу. Надеемся, каждый читатель сумел понять, что собой представляет 119 статья Налогового кодекса РФ и как ее пункты правильно трактовать. Удачи в отстаивании прав!

Как подать налоговую декларацию через интернет, подскажет видеосюжет:

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Ст. 119 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы

Ст. 119 НК РФ: официальный текст

Ст. 119 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 119 НК РФ, устанавливающая ответственность за не сданную в положенный срок декларацию, вызывает немало вопросов. Рассмотрим наиболее актуальные из них.

Кто может быть наказан по п. 1 ст. 119 НК РФ?

П. 1 ст. 119 НК РФ предусматривает наступление ответственности за несдачу налоговой декларации (расчета по налогам или взносам) для следующих категорий лиц:

  • плательщиков налогов, сборов и страховых взносов (ИП, юр- и физлиц);
  • налоговых агентов;
  • лиц, не платящих НДС, но выписывающих счета-фактуры.

Сдавать декларацию (расчет по налогам или взносам) нужно обязательно, если это предписано для определенного налога НК РФ (п. 1 ст. 80 НК РФ). Причем с 2015 года в качестве несданных расцениваются декларации по НДС, отправленные в ФНС на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Однако ряд исключений для сдачи налоговикам бумажной декларации по НДС все же существует. Читайте об этом в материале «Узнайте, можно ли вам отчитаться по НДС на бумаге».

Размер штрафа по п. 1 ст. 119 составит 5% от суммы налога, начисленного в не отправленном вовремя отчете, за каждый целый или неполный месяц со дня, определяемого как срок его сдачи, но не более 30% от суммы налога и не менее 1 000 руб.

С 2017 года этот штраф имеет непосредственное отношение и к расчету по страховым взносам. Подробнее об этом — в статье «За несдачу нового расчета по взносам будут штрафовать по ст. 119 НК РФ».

Подпадают ли под статью 119 НК РФ опоздавшие авансовые расчеты?

Декларация и расчет платежей авансового характера — по закону понятия неравнозначные (п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ), поэтому под нормы п. 1 ст. 119 НК РФ авансовые расчеты не подпадают.

В конце 2013 года этот вопрос был окончательно решен даже в отношении деклараций по налогу на прибыль, подаваемых за отчетные периоды (постановление пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 30.09.2013 № СА-4-7/17536). Несмотря на то, что основной налоговый закон расценивает их как декларации, все же они, по существу, расчеты авансов. А потому взыскать штраф за их несдачу невозможно.

Есть ли наказание за несдачу «нулевок»?

По ряду налогов законом предусмотрена необходимость сдачи декларации даже при отсутствии налогового объекта. В связи с этим не сданный вовремя нулевой отчет при наличии подобной обязанности приведет к наложению штрафа, правда минимального (письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-02-08/47033).

Предусмотрены ли санкции за отчет с техническими неточностями?

Налоговики не могут не принять декларацию с ошибками, не влияющими на идентификацию плательщика и определение суммы налога. На практике в отчетах бывают, например, такие ошибки:

  • неуказание или ошибка в указании вида отчета (первичный или уточненка);
  • отсутствие КПП или ошибка в нем;
  • неправильное указание или отсутствие налогового периода;
  • отсутствие подписи или печати налогоплательщика.

Отчет с подобными ошибками будет принят налоговиками, но вы получите сообщение с требованием о представлении уточненки для устранения недочетов.

С 2017 года пояснения по заполнению декларации по НДС надо, как и саму декларацию, подавать только в электронном виде. Подробнее об этом – в материале «С 2017 года пояснения по электронной НДС-декларации будут приниматься только по ТКС».

Как уменьшить наказание по ст. 119 НК РФ?

Причины, которые помогут исключить или уменьшить вину нарушителя, зафиксированы в ст. 111 и 112 НК РФ. Их список открыт и допускает рассмотрение следующих моментов:

  • наличие принуждения;
  • сложные причины личного характера;
  • неумышленность действий;
  • признание вины;
  • совершение нарушения впервые;
  • незначительность просрочки;
  • своевременность и полнота уплаты налога;
  • отсутствие ущерба, нанесенного бюджету;
  • несоразмерно высокий штраф для конкретного правонарушения;
  • тяжелая материальная ситуация налогоплательщика;
  • наличие иждивенцев.
Полезная информация:  Как узнать свой транспортный налог в РФ: разные способы

Минимальную сумму штрафа тоже можно уменьшить. Читайте об этом в материалах:

Справочник Бухгалтера

Статьи о бухучете и справочная информация

Ст 119 налогового кодекса

Штраф по ст. 119 НК РФ: какие правила применять

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок
влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Комментарий к статье 119 НК РФ

Комментируемая статья устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Однако согласно предыдущей редакции указанного положения, действовавшей до 01.01.2014, сумма штрафа исчислялась исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации.

При этом словосочетание «неуплаченная сумма налога» интерпретировалось в правоприменительной практике неоднозначно. Словосочетание трактовалось как: «не уплаченная на день вынесения решения», «не уплаченная на день принятия акта», «не уплаченная на дату представления декларации», «не уплаченная в срок», что вызывало разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Позиция, согласно которой при расчете штрафа необходимо учитывать сумму налога, не уплаченную в установленный законодательством срок, высказывалась, в частности, в Письмах Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, от 29.04.2011 N 03-02-08/48.

Иное мнение, согласно которому при несоблюдении срока подачи декларации штраф по ст. 119 НК РФ подлежит исчислению исходя из суммы, не уплаченной на момент вынесения решения, излагалось, например, в Письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/[email protected] (в настоящее время утратившем силу согласно Письму ФНС России от 30.09.2014 N СА-4-7/19945).

Однозначная позиция по рассматриваемому вопросу не была выработана и в судебной практике (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 N 09АП-29306/2011-АК).

Вместе с тем по вопросу применения пункта 1 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) пунктом 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

Как указано в Письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснения, представленные в пункте 18 вышеуказанного Постановления Пленума ВАС РФ, фактически указывают на необходимость формального подхода к определению факта совершения правонарушения и на необходимость привлечения к ответственности при наличии неуплаченной суммы налога на момент истечения срока уплаты вне зависимости от факта последующей уплаты налога.

Неоднозначность толкования нормы устранена с 01.01.2014 посредством вступления в силу Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, которым в пункте 1 статьи 119 НК РФ словосочетание «неуплаченной суммы налога» заменено словосочетанием «не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога».

На устранение неоднозначности толкования пункта 1 статьи 119 НК РФ при исчислении налоговым органом суммы штрафа также указала ФНС России посредством направления Письма от 30.09.2014 N СА-4-7/19945 «О признании утратившим силу Письма ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/[email protected]».

В Письме Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033 отмечено, что статьей 119 НК РФ установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме, которая не ставится в зависимость от суммы неуплаченного налога.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 рублей.

Минимальный размер штрафа, предусмотренный статьей 119 НК РФ, был увеличен со 100 до 1000 рублей Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

В связи с изложенным финансовое ведомство заключило, что пункт 1 статьи 119 НК РФ не содержит противоречий, в том числе относительно установленных размеров штрафов.

В пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.

В Письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 отмечено, что поскольку из взаимосвязанного толкования пункта 3 статьи 58 НК РФ и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, то установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Консультации и комментарии юристов по ст 119 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 119 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте.

Ответственность за непредставление (несдачу) налоговой декларации и другой отчетности

Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Комментарий к статье 119.1 НК РФ

Комментируемая статья устанавливает ответственность за нарушение способа представления декларации.

Ответственность, установленная статьей 119.1 НК РФ, применяется в случае, если форма (формат) налоговой декларации (расчета) соответствует установленной, но нарушен способ представления налоговой декларации (расчета), указанный в статье 80 НК РФ. При этом отказать в данном случае в принятии налоговой декларации налоговый орган не вправе.

Применение одновременно ответственности, установленной статьями 119 и 119.1 НК РФ, возможно только при нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления.

Разъяснения об этом содержатся в Письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/[email protected]

Как разъяснено в Письме ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831, для целей статьи 119.1 НК РФ под порядком представления налоговой декларации понимается способ представления налоговой декларации.

Так, представление налоговой декларации по НДС на бумажном носителе с 1 января 2014 года не предусмотрено. За несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме предусмотрена ответственность по статье 119.1 НК РФ. Ответственность, установленная данной статьей, применяется в случае, если форма налоговой декларации соответствует установленной, но нарушен способ представления налоговой декларации, указанный в статье 80 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Управления ФНС России по г.Москве от 12.03.2014 N 24-15/022540.

Консультации и комментарии юристов по ст 119.1 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 119.1 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Статья 119 нк рф штраф как избежать

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Оставьте комментарий